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    最新财税资讯20140319

    时间:2015-02-06 10:34来源:未知 作者:admin 点击:
    营改增”向金融业扩围
     
    “营改增”向金融业扩围... 2
    警惕跨国企业常见的税收协定风险... 4
    税负率仅有1%?南宁市国税局稽查局查处一起涉税大案... 7
    非金融企业从事金融业务缴营业税热点问题... 9
    比对护照信息 追回百万非居民企业所得税税款... 12
    子公司注销时母公司企业所得税核算问题... 15
     

     1.“营改增”向金融业扩围

    以银行、保险、证券三大板块为主体的金融业的具体业务十分复杂,金融服务业的增值额难以逐笔确定。因此,目前关于金融业“营改增”方案,国家有关财税部门以及诸多金融机构仍处于调研和多方会商阶段,或在下半年出现较为成形的方案。
    以生产性服务业为重点的增值税扩围改革,已经成为我国新一轮税制改革的重要目标。今年两会期间,国家税务总局局长王军曾对媒体表示,2014年是“营改增”的攻坚年。下一步“营改增”将推进到电信行业,同时金融业的试点方案也在研究当中。“目前,财政部和税务总局正在抓紧完善电信业”营改增“试点方案,同时研究生活性服务业、建筑业、房地产业、金融业等行业的试点方案。”
    作为营业税九大税种之一,以及被誉为“营改增”“最难啃的骨头”之一的金融业,其“营改增”试点将如何进一步推进备受瞩目。业内人士指出,以银行、保险、证券三大板块为主体的金融业的具体业务十分复杂,金融服务业的增值额难以逐笔确定,金融服务也不同于具体的货物贸易和服务贸易。因此,目前关于金融业“营改增”方案,国家有关财税部门以及诸多金融机构仍处于紧锣密鼓的调研和多方会商阶段。下半年或会完成一些比较透彻的研究,并出现较为成形的方案。
    势在必行影响广
    “营改增”是我国推进深化财税体制改革的“重头戏”,也是促进稳增长、调结构的“关键点”。2013年,交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点已经推向全国,铁路运输和邮政业也于今年1月1日起被正式纳入“营改增”范畴。按照国家“十二五”规划的要求,在2015年年底前,“营改增”将全面覆盖服务业。这意味着,至今尚未试点的电信、建筑、房地产、金融等行业都将在未来两年内进行“营改增”。
    据了解,目前我国对金融保险业征收的营业税适用税率为5%,征税业务包括贷款业务、融资租赁业务、金融商品转让业务、金融经纪业务、其他金融业务(包括银行结算和票据贴现业务)和人身保险业务、责任保险业务。另据了解,金融保险业在征收营业税的行业中税额仅排在建筑业之后,占到营业税总额的近20%。因此,金融保险业的“营改增”一旦启动,影响面极广,既会涉及到金融机构税率变动以及征税主体的变化,也许还将牵涉到中央和地方在税收分成上的博弈。
    困难重重待破题
    尽管在国务院关于推进“营改增”试点工作的部署下金融业的“营改增”势在必行,但金融保险业仍是营业税中“营改增”最难的一个税种。面对这样的复杂性,财税机关和金融保险业监管部门在税种设计上如何形成一套合理、操作性强的征税体系,需要在前期调研和制度设计上下大功夫。
    财政部财科研究所研究员孙钢认为,对金融业征收增值税存在比较高的技术难度,其中一个关键问题是进项税额抵扣如何确认。“因为金融业成本费用主要以人工费和场地费为主,可获得进项税额抵扣的项目与一般企业相比非常少。如果直接将营业税改征增值税,金融机构实际能够得到的好处不是很多。”营改增“本来是想避免双重征税,如果税额扣除不是很到位的话,这个目的可能就达不到。”
    同时他也表示,金融业中存贷款类、资讯类、服务类可以适用一般增值税原则。但是对于金融机构的一部分自营业务,如何征收将会是个难题,因为其中大部分业务属于投资类,而增值税属于消费税,是否适用并无定论。
    对此,国际咨询公司毕马威起草并已提交财政部的《中国金融服务业增值税改革政策建议》中,提出了金融业“营改增”的四点原则。第一,对金融中介服务的贷款费用、利息支出征收增值税,并采取合适的方法分摊给存款人和借款人。第二,金融机构提供的中介服务的税务处理应当与其他的应税货物和劳务相同,无论是进口金融服务、出口金融服务还是境内消费的金融服务。第三,提供应税服务的金融企业,其增值税进项税额的处理应当与其他企业从事应税销售时一样,采用逐笔交易的原则。第四,金融中介服务只应征收一次增值税,避免重复征收增值税,接受服务的企业利用服务从事增值税应税业务时,应当取得可抵扣的增值税进项税额。

    2.警惕跨国企业常见的税收协定风险

    跨国企业常见的税收协定风险为常设机构风险。根据中国与他国签订的税收协定,如果跨国企业总部向中国派遣管理人员,该管理人员可依据协定常设机构条款被判定为劳务型常设机构,从而跨国企业产生非居民区企业所得税纳税义务及相应个人所得税风险。
    税收协定普遍条款支出:“企业通过雇员或雇佣的其他人员为上述目的提供的服务,包括咨询劳务,但这种性质的活动以在该国内(为同一工程或有关工程)在任何12个月中连续或累计为期6个月以上的为限。”
    铂略咨询高级顾问于越认为,该条款在实际执行中出现的问题较多,需要着重把握以下几点:
    首先,关于如何区分为工程项目提供劳务(包括咨询劳务)与承包工程作业,(86)财税协字第015号 规定,原则上应视其是否承担施工作业来确定。承包工程项目作业,一般都要承担施工责任。咨询劳务是指对已有的工程作业项目的进行提供技术指导、技术协助、技术咨询等技术服务性的劳务,只是从中协助,仅负技术上的指导责任,不负责具体的施工和劳动作业。
    其次,关于为工程项目提供咨询劳务的范围问题,015号文认为“应作广义解释,包括对我国工程建设或企业现有生产技术的改革、经营管理的改进和技术选择、投资项目可行性分析以及设计方案的选择等提供咨询服务;也包括对我国企业现有设备或产品,根据我方在性能、效率、质量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技术目标,提供技术协助,对需要改进的部位或零部件重新进行设计、调试或试制,以达到合同所规定的技术目标等。”
    第三,关于“在任何12个月中连续或累计超过6个月”的计算,015号文明确,可以不受年度限制,从开始实施提供劳务合同的月份起,逐月移动计算,凡是在任何一个12个月中,连续或累计超过6个月的,即应视为设有常设机构。也就是说,这里的停留时间是指外国企业派其雇员来华提供上述劳务活动在中国境内实际停留的时间,并且该时间是以“月”为单位,并未对月按天数做出解释。因此,执行此规定时可不考虑具体天数。由于在实际执行中对停留时间做如此解释,经常会导致税务机关和纳税人之间理解的分歧,因此,为便于操作,《国家税务总局关于〈内地和香港关于对所得避免双重征税和防止偷漏税安排〉有关条款的解释》(国税函[2007]403号)明确:“外国企业为境内某项目提供服务(包括咨询服务),以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达境内的月份起直到完成服务项目雇员最后离开境内的月份作为计算期间,在此期间如连续30天没有雇员在境内从事服务活动,可扣除一个月,按此计算超过6个月的,即为在华构成常设机构。对超过12个月的服务项目,应以雇员在该项目总延续期间中任何抵达月份或离开月份推算的12个月为一个计算期间。如果该项超过12个月的项目历经数年,而外国企业的雇员只在某一个12个月期间来华提供劳务活动时间超过6个月,而在项目其他时间内派人来华提供劳务均未超过6个月,仍应判定该项外国企业在华构成常设机构。”然而,尽管这个解释相对具体且操作性有所增强,但还是引发了不小的争议。于是,《〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税安排〉第二议定书》第三条改变了此前一直以月为单位计算停留时间的方法,规定:“取消《安排》第五条第(三)款(二)项中“六个月”的规定,用“一百八十三天”代替。”用“天数”代替“月份”来计算停留时间,容易给纳税人留下人为调剂停留天数而规避纳税义务的漏洞,需要税务机关在实际执行中密切关注,并采取相应措施加以遏制。
    关于通过雇员的劳务活动构成常设机构的问题,我国与部分国家签订的税收协定中有一些特别规定,在协定执行中需要特别注意:
    1、中日协定议定书规定:缔约国一方企业通过雇员或其他人员在缔约国另一方提供与销售或者出租机器设备有关的劳务活动,不视为在该缔约国另一方设有常设机构。当时,在议定书中加入这个特别规定,是为了鼓励中日双方的经济贸易交流与合作。但需要注意的是,根据《国家税务总局关于中日税收协定及其议定书有关条文解释的通知》(国税函[1997]429号,以下简称“429号文”)的规定,在上述机器贸易或租赁贸易活动中,如果销售或出租机器设备的缔约国一方企业对在缔约国另一方的整个工程项目拥有指挥权或负有全面的技术责任,则不应适用上述规定,而应视为从事协定第五条第三款所述的监督管理活动,连续超过六个月的构成常设机构。在具体执行中,该项销售或出租具有以下特征的,应判定为从事监督管理活动:(1)缔约国一方企业销售或出租的是成套机器设备;(2)该缔约国一方企业在缔约国另一方提供从土建设计、工程设计和机器设备的安装、调试直到试车等的全面指导,保证该项工程和机器设备验收合格并正常投入使用。而协定第五条第五款所述的咨询劳务构成常设机构的有关规定,应适用于除提供与销售或者出租机器设备有关的劳务活动外不附带硬件的纯咨询劳务性质的活动。这些活动包括:对工程建设或企业现有生产技术的改造、经营管理的改进和技术选择,投资项目的可行性分析以及设计方案的选择提供咨询等。
    2、中法协定议定书规定:关于第五条第三款,对由销售工业、商业设备或器材的企业提供的为装配或安装该设备或器材的监督管理活动,如果其监督管理费用少于销售总额5%的,应认为是附属于该项销售,不构成该企业的常设机构。
    3、中国与瑞士协定的议定书规定:缔约国一方企业雇员或其他人员在缔约国另一方提供与销售或出租机器或设备有关的劳务活动,不视为在该缔约国另一方设有常设机构。该项咨询劳务包括对机器或设备安装的指导、技术资料的咨询、人员培训、以及提供与安装和使用机器设备有关的设计劳务。
    以下为铂略咨询研讨会上展示的案例:我国某锅炉厂为改造其产品,生产无烟锅炉,从日本T锅炉生产公司聘请专家来厂帮助其工作,工作时间为9个月。上述日本T公司在我国是否构成常设机构?
    Linked-F高级顾问陈栋回答:根据中日税收协定议定书的规定,日本企业通过雇员或其他人员在中国提供与销售或者出租机器设备有关的劳务活动,不视为在该中国设有常设机构,因此,本例中T锅炉生产公司在华不构成常设机构。如果本例中T锅炉生产公司为其他国家的居民(如,美国公司),则其派专家来华工作长达9个月,应构成在中国的常设机构。如果将此案例再引申:北京锅炉厂为了一条生产线购买了日本某企业的设备,日本企业派员既为该生产线提供技术服务,又为其他生产线服务。此时,该日本企业的行为属于429号文规定的监督管理活动,因此不再适用中日议定书的规定。只要其在华工作时间超过六个月,就构成在华的常设机构。

    3.税负率仅有1%?南宁市国税局稽查局查处一起涉税大案

    2014-03-19
    南宁市国税稽查局在办理大要案过程中,强化税务稽查信息化管理,以行业分析为突破口,通过对行业经营特点和税负指标的分析以及与征管信息的比对,掌握全行业生产经营和税负特点,并据此采取相应措施,做到稽查有的放矢。如在电力设备行业的检查中,针对该行业业务较单一、产品附加值大的特点,主要对销售收入和成本结转情况进行重点检查。
    2013年年初,该局利用征管资料数据、金税工程数据、税收综合分析系统数据,分析广西某汽车电力工程公司2010年至2011年的经营、开票和纳税情况,发现该公司税负率明显偏低。该公司主要经营的是汽轮发电机组、机电成套设备的调试及技术服务,业务单一,产品附加值大,但税负率仅有1%左右,这与一般情况相差甚远。
    对此,南宁市国税局稽查局领导高度重视,组织人员对案源进行了详细分析,并抽调精兵强将组成检查小组,拟定检查方案。检查人员争分夺秒加大力度对该公司相关业务的真实性、全部购销业务合同、物流、票流、资金流等进行全方位的分析和核查。
    通过账面检查,检查小组发现该公司是一个商贸企业,主要经营山东青岛某汽轮机公司生产的汽轮机组,负责在广西、云南境内销售和服务,产品很单一。在2010年3月、8月和2011年8月,公司的凭证反映分别从山东和霸州的两家公司购进镀锌板、带钢1200多吨,金额近500万元,抵扣增值税款80多万元,并在购进的当月结转了销售成本,但在公司账簿上未发现有销售镀锌板、带钢的记录。
    该公司业务负责人叶某对此辩称,这些镀锌板、带钢大部分加工成辅机,都是在青岛市黄岛开发区、平度市、胶州市的私人小作坊加工的。辅机都是配套到汽轮机使用,已销往柳州、横县、南宁等地的3家公司。但该公司提供不出这些私人小作坊的经营地址,既没有支付加工费的任何凭据,也没有货物运输单据。
    为了自圆其说,该公司又提供证明说,加工好的辅机与青岛某轮机股份公司生产的汽轮机组一起同步运到广西这3家公司了。
    检查人员立即调取了该公司与广西的3家公司签订的订货合同,但是直到检查之日止,该公司一直挂账,未结转销售收入,疑点很大。
    为了核实镀锌板、带钢的流向问题,检查组多方出击,分别到山东青岛、霸州、柳州、横县等地调查取证。山东的相关公司不承认接到该公司的辅机加工委托,他们公司的账簿及会计凭证上也无委托加工货物的财务处理。而区内的受货方3家公司都证明,只收到供应清单列明的设备,设备都由青岛的某轮机公司负责安装调试,并未再安装其他辅机。
    到各地核实取证回来,检查人员心里已经有底。再次对该公司叶某进行询问。其回答为:“这些采购钢材业务是我本人经手的,委托了青岛市个体户藏某提货、运输,加工成与汽轮机配套的辅机,反正你们不相信我也没办法。”
    但在企业账簿上,检查人员查不到叶某的出差费用、货物流向、委托加工、镀锌板销售的任何记录。
    该公司极力否认核实结果。检查人员摆出大量的证据,逐一指出公司各方面的漏洞,同时耐心指出应缴税款等数据的出处。所有的证据和事实都指向该公司涉嫌涉税违法:未按规定进行会计核算,在账簿上多列成本;销售货物少列收入且未申报纳税,两项行为造成少缴增值税和企业所得税。几个回合下来,企业负责人再无法掩饰。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定,该公司的行为已构成偷税,处以少缴税款一倍罚款,同时加收滞纳金。该案的成功查处,共为国家挽回税收损失370多万元。
    谈及该案的成功查处,南宁市国税局稽查局局长石玲玲很有感触:近年来,该局充分运用“大集中”税务稽查分析系统优势,充分体现现代科技在税务稽查工作中的作用,注意往来账、费用账、合同签订等的检查和账外调查,抓住纳税人经营要素中的不正常现象,有的放矢,大胆假设,细心求证,挖出其背后的“文章”。

    4.非金融企业从事金融业务缴营业税热点问题

    广东地税整理发布了16个非金融企业从事金融业务缴纳营业税热点问题。提示:按照2014年的税收专项检查方案,非金融企业"金融商品买卖项目"将被重点检查。
    1.非金融企业从事金融业务缴纳营业税的政策规定有哪些?
    答:非金融企业从事金融业务缴纳营业税的政策规定:(1)《中华人民共和国营业税暂行条例》(2)《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(3)《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》(财税字〔2000〕7号)(4)《国家税务总局关于印发<金融保险业营业税申报管理办法>的通知》(国税发〔2002〕9号)(5)《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》(国税发〔2002〕13号)(6)《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》(2013年第63号)
    2.非金融企业从事金融业务取得收入应到哪个部门申报缴纳营业税?
    答:广州市的非金融企业从事金融业务取得收入应到广东省地方税务局直属税务分局申报缴纳营业税,广东省内其他各市的非金融企业从事金融业务取得收入应到企业所在地主管地税机关申报缴纳营业税。
    3.非金融企业从事贷款业务取得利息收入应按什么品目缴纳营业税?
    答:非金融企业从事贷款业务取得利息收入应按“其他金融”品目缴纳营业税。贷款业务是指将资金借与他人使用而取得收入的行为,包括以借款、投资等名义签订合同,将资金以固定收益的形式借给其他单位或个人,不与借款方共担风险、共负盈亏,收取贷款利息、借款利息、资金占用费、投资收益等各种名义的收入。
    4.非金融企业买卖金融商品取得的收入是否要缴纳营业税?
    答:从2009年1月1日起,非金融企业买卖金融商品取得的收入应缴纳营业税,按“其他金融”品目缴纳营业税。
    5.非金融企业买卖金融商品如何计算缴纳营业税?
    答:非金融企业应将买卖金融商品的价差收入作为营业额计算缴纳营业税,即营业额=卖出价-买入价。买入价是指购进原价,不得包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金,卖出价是指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。
    6.非金融企业买卖金融商品有盈利和亏损的,是否可将盈利和亏损相抵后缴纳营业税?
    答:非金融企业买卖金融商品的盈利和亏损可以相抵,按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税,具体规定如下:2009年1月1日至2013年11月30日期间,非金融企业从事金融商品转让业务,按股票、债券、外汇、其他四大类来划分,同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差,在同一个纳税期内可以相抵,相抵后仍出现负差的,可结转下一个纳税期相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。从2013年12月1日起,非金融企业从事金融商品转让业务,不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分,统一归为“金融商品”,不同品种金融商品买卖出现的正负差,在同一个纳税期内可以相抵,按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的,可结转下一个纳税期相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。
    7.非金融企业多次购买同一金融商品,在计算营业额时,其买入价如何确定?
    答:非金融企业多次购买同一金融商品,其买入价可以选定按加权平均法或移动加权法进行核算,选定后一年内不得变更。
    8.非金融企业购买股票、债券后,持有期间取得的股息、债息等红利收入是否要缴纳营业税?
    答:非金融企业取得股息、债息等红利收入时暂不缴纳营业税,等到将股票或债券卖出时,将股息、债息等红利收入并入价差收入计算缴纳营业税。
    9.非金融企业买卖金融商品在年底清算时,发现多缴纳营业税,是否可以向税务机关申请退税?
    答:非金融企业买卖金融商品,可在同一会计年度末,将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税,如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额,可以向税务机关申请办理退税,但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
    10.非金融企业从事统借统还业务是否要缴纳营业税?
    答:对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位,并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息,将视为具有从事贷款业务的性质,对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
    11.什么是统借统还业务?
    答:统借统还业务是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后,由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款,按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团下属企业收取用于归还金融机构借款的利息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构的业务。
    12.非金融企业持有大小非股票,解禁后转让股票取得的收入是否要缴纳营业税?
    答:非金融企业转让大小非股票取得的收入要缴纳营业税。
    13.非金融企业取得银行存款利息收入是否要缴纳营业税?
    答:存款利息收入不缴纳营业税。
    14.非金融企业购买银行理财产品取得的收入是否要缴纳营业税?
    答:购买银行理财产品取得的收入不缴纳营业税。
    15.个人将资金借给其他单位或个人,取得的利息收入是否要缴纳营业税。
    答:个人将资金借给其他单位或个人,取得的利息收入应缴纳“其他金融”营业税。
    16.个人买卖金融商品取得的收入是否要缴纳营业税。
    答:根据《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税〔2009〕111号)的规定,对个人买卖金融商品取得的收入暂免征收营业税。  

    5.比对护照信息 追回百万非居民企业所得税税款

    来自某国的一家非居民企业为我国公司提供境外设计劳务,同时在我国境内提供指导服务。该企业企图通过分期签订劳务合同手段,回避我国税务机关对其常设机构的认定,逃避在我国的纳税义务。山东省威海市环翠国税局从该企业的会议记录和外方人员护照等外围资料入手,找到关键证据,最终将其认定为常设机构,并在外方企业拒不提供境内外劳务划分依据的情况下,按境内外劳务收入全额据以征收企业所得税。
    合同上动手脚,企业企图蒙混过关
    2009年9月~2011年8月,某国一家设计公司(以下简称“J公司”)与威海A公司签订《XX地段整体改造项目规划及建筑概念设计咨询合同》、《XX改造项目建筑设计合同》、《XX整体改造项目环境景观、照明与户外标识概念设计合同》及《设计合同补充协议》,主要是根据城市规划总体要求,对XX地段建筑布局、环境景观、地块交通、城市空间形态、地下空间规划和照明等进行设计规划,合同总价款为2680万元人民币。除第一份合同明确期限为75天外,其余均无具体执行期限,合同均约定“设计方全过程实质工作主要在境外完成”。每次付汇时,外方都提供了设计人员进出境签证记录,某国公证机构出具的“境外劳务证明”,有关J公司的“全部设计工作及图纸编制在某国国内进行”的证明。在没有其他证据的情况下,前期税务机关按境外劳务出具了境外劳务不予征税税务证明。
    2012年底,山东省威海市环翠国税局在整理缔约国情报交换信息时发现,上述改造项目设计工期长、项目多,不禁产生疑问:非居民企业在设计前期怎么可能不到我国境内现场测量、勘探?设计图纸交付后怎么可能不进行现场跟踪指导?税务人员推断,J公司存在通过将大合同拆分成小合同,使其在威海提供的每项劳务活动的时间均很短暂、均构不成常设机构,以逃避缴税的嫌疑。于是,他们重新梳理了整个项目的所有设计合同,要求A公司提供详细资料,包括设计组人员名单,所有合同的附件、补充协议等。
    从外围找资料,税务人员掌握关键证据
    此项目是威海市城市建设重点项目,由市政府牵头,市建设局、规划局、工程指挥部、威海设计院等对设计方案进行论证、调整,监督工程建设进度。税务人员决定从外围调查入手。他们到工程指挥部取得了详细记载每次会议的时间、内容、地点和出席者的会议记录。会议记录显示,2009年8月~2012年4月,共召开31次会议,其中J公司共参加26次,每次出席人数为1人~3人。对照设计组人员名单,他们发现出席会议的外方人员均为设计组成员。进一步审核他们的护照发现,自2009年以来,这几名外方人员基本每个月都在威海停留1天~5天。至此,案件取得突破性进展。
    掌握以上信息后,税务人员立即约见了J公司的中方代表,向其说明了有关法律规定。《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定:“非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。”根据我国政府与该国政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定规定,“建筑工地,建筑、装配或安装工程,或者与其有关的监督管理活动,仅以连续超过六个月的为常设机构。”“缔约国一方企业通过雇员或其他人员在缔约国另一方提供的咨询劳务,除适用第七款规定的独立代理人以外,这些活动(为同一个项目或两个及两个以上相关联的项目)在任何12个月中连续或累计超过六个月的,应认为在该缔约国另一方设有常设机构。”
    根据掌握的J公司人员进出境签证、会议记录等资料,税务人员确认,J公司在威海提供的设计咨询劳务活动已远远超过6个月,构成了常设机构,应按企业所得税法有关规定办理税务登记、在我国履行纳税义务。
    税务人员最终依法入库税款
    经过多次约谈、反复磋商,在明确的法律依据面前,J公司承认其已构成常设机构,但认为其在我国境内提供的劳务金额只占总合同金额的10%,即268万元。
    就此问题,税务机关向J公司下达了《税务事项告知书》,告知他们应履行纳税申报义务,应提供收入、成本账簿及合法有效的凭证,且应就XX项目收入的境内外划分依据向税务机关提交相关资料,作出必要说明,同时告知企业如果拒绝纳税申报或不提供相关资料,税务机关将作出相应处理。但是,J公司一直未予回应。
    《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发〔2010〕19号)第四条、第五条规定:“从事承包工程作业、设计和咨询劳务的,利润率为15%~30%”。第七条规定:“非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入,凡其提供的服务同时发生在中国境内外的,应以劳务发生地为原则划分其境内外收入,并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。如非居民企业不能提供真实有效的证明,税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内,确定其劳务收入并据以征收企业所得税。”根据以上规定,参照该企业在其他省进行类似合同核定的利润率情况,威海市环翠国税局对J公司在威海取得的劳务所得的全部收入总额按15%的利润率实施核定征收,计算应纳税所得额为402万元,应纳税额为100.5万元。
    因J公司未办理税务登记且未委托中国境内的代理人履行纳税义务,根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零六条规定,该局指定A公司为J公司此项所得税的扣缴义务人,扣缴入库非居民企业所得税100.5万元。

    6.子公司注销时母公司企业所得税核算问题

    《公司法》中并没有“集团”一说,但是在现实中,我们常常看到某某集团公司的名头,这其实是多个公司在业务、流通、生产等等方面联系紧密,从而聚集在一起形成的公司(或者企业)联盟,另外还有就是公司的多元化经营战略在多个领域均成立了相应的子公司,这样,母子公司之间也就组成了一个企业集团。
    问题:某甲公司在经营过程中打算将旗下全资的一子公司乙(采用成本法核算)予以注销,注销后甲公司将收回之前的投资并取得了部分投资收益,这时候问题就来了,网友咨询,这笔投资收益是否要缴纳企业所得税?
    解答:《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)第五条规定,企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
    被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。
    《企业所得税法》第二十六条规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入:
    《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
    《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第6号)第一条规定,企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失,在经确认的损失发生年度,作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
    《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十一条规定,企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:
    (一)股权投资计税基础证明材料;
    (二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;
    (三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;
    (四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;
    (五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;
    (六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;
    (七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;
    (八)会计核算资料等其他相关证据材料。
    所以根据上述规定,会计师网提醒纳税人,被投资企业注销清算,股东分得的剩余资产分为两部分,一部分为股息所得,一部分为投资转让所得或损失,符合条件的居民企业的股息所得可以适用减免税政策,投资转让所得或损失应计算企业所得税或作为资产损失在税前扣除。 (责任编辑:admin)
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