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    最新财税资讯20140318

    时间:2015-02-06 10:35来源:未知 作者:admin 点击:
    税务问答
      
    税收为何不能“明码标价”?... 2
    科技企业孵化器税收优惠有变化... 4
    税务问答... 7
    财政部调研调降增值税税率 企业税负有望降低... 9
    国家税务总局:中国将大力开展反避税工作... 10
    China Expat Tax Filing and Declarations for 2013 Income. 11
     

    1.税收为何不能“明码标价”?

    英国《金融时报》专栏作家 塞缪尔•布里坦
    我们应始终警惕那种将政府政策的某些方面简化一下的想法。对这个人来说的“简化”,对另一个人可能意味着“复杂化”。一项对于接受方来说简单的政策,可能需要疲惫而得不到理解的公务员做大量工作。遗憾的是,英国个税制度的令人费解已让人无法忍受,我们必须冒这个风险去改变。
    多数人都知道,政府征收的所得税远远无法满足公共支出所需,大部分财政收入来自间接税,包括增值税和所谓的限制消费税(sumptuary taxes),后者以酒类和烟草等理论上有害的商品为课税对象。但在交税之前,要是能知道一个人的收入有多少被征税征走了,总归会更好。
    出于至少两个原因,这个问题眼下已变得毫无必要地复杂。一个原因是,政府在发布政策时习惯于只说变化,而不说变化之前的政策起点是什么。我以往就投诉过政府的这个毛病,并且这个毛病不只出现在个税政策中。另外一个原因与税率的表述方式有关,这是个财政制度特有的问题。
    有多少人知道,当财政大臣在预算日(Budget day)那天坐下来的时候,我们荷包里的钱到底有多少要被拿走?没有人告诉我们,个人和家庭预计要交多少税,相反,我们面对的是一套超级复杂的税率方案,每一种不同的情况都对应不同的税率。个人享有“个人免税额”,这个额度大约为每年1万英镑(确切的数字取决于纳税人的出生日期),在这个额度以内的收入不需缴税。除此之外,已婚夫妇享有近8000英镑的免税额(确切的数字同样取决于纳税人的出生日期)。然后,我们就要按照累进税率被课税了:应税收入的头3.2万英镑应按20%的税率缴税,下一个3.2万英镑应按40%的税率缴税,15万英镑以上部分的年收入应按最高一档45%的税率缴税。这还没算与年龄相关的免税额、或给予盲人的免税额。还有无数旨在推进政府政策目标的免税额,比如针对创业投资、为创业企业提供的种子投资、风投的免税额,乃至“租房免税收入”(rent-a-room tax-free income)。此外,我们还面对一套非常复杂的国民保险制度。
    这些税率是否合理,并不是本文想要讨论的问题。至少,这些税率是笼统表述的,而不是针对“未来行业”表述的,对于后者,首相和财相的了解也不比假想的“克拉彭公交车上的普通人”(man on the Clapham omnibus,英国法中作为正常理性人的一个假想人物——译者注)更多。我的观点是,当财政大臣发表完预算日演讲坐下来的时候,我们并不知道他是让我们变得更穷了、还是更富了。但我们有权知道。
    在实际生活中,大多数人会看一看自己收入中被扣掉的总数,然后发几句牢骚;少数人可能会为自己对这个福利国家(以及它在海外所从事的无数军事活动)所做的贡献感到自豪。
    我的建议非常简单(以至于我花了点功夫来寻找这个建议可能的漏洞,但迄今并未找到),那就是,财政大臣应该在预算日当天(或不久后)发布一套表格,清楚地显示各种家庭状况下的典型纳税人,需要拿出总收入的多大比例来缴纳所得税和国民保险。别告诉我每个人的情况千差万别,没有一个人的情况具备典型性——财政部不是照样已经发布了无数表格,显示不同时期税收和社会保障与国民收入之比,以及这一比例与其他国家的对比情况?别告诉我个人或家庭的纳税估计数字不具备法律效力——如果这样说,已经发布的无数表格同样也不具备法律效力。我希望见到这样的例子:一名纳税人告赢英国税务及海关总署(HM Revenue & Customs),理由是他(或她)被课的税金超过了根据预算日“红皮书”所合理推算出的金额。
    我们容易看出,眼下这种复杂情况源于何处。想当年,国王们理论上应该凭借他们的个人财产收入生活。后来,他们有了对商品征税的权力——往往是为了应付紧急情况。大约两个世纪前,所得税第一次出现的时候,所有人会按统一的税率对超过一定水平的收入缴纳所得税。这在当时只是个临时安排。但众所周知,经久不衰的东西,往往是临时的东西。
    用百分比来表述所得税,这不会解决政策问题,或告诉我们国家开支占国民收入的比例是应该提升还是收缩。要展开一场理智的讨论,我们还必须知道间接税和市政税(council tax)对不同情况公民的大致影响。大部分针对经济问题的政治辩论会促成拟议的改革。但在就此类问题展开理智辩论之前,我们最好能获得一些对现状的清楚估算——不仅是整体的国民收入数字(多数人看到这些数字会顿觉无聊),而是普通家庭能够参照的数字。

    2.科技企业孵化器税收优惠有变化

    2013年底,为支持高新技术产业发展,财政部、国家税务总局发布《关于科级企业孵化器税收政策的通知》、《关于国家大学科技园税收政策的通知》,明确了科技企业孵化器和国家大学科技园(以下简称孵化器)能够享受的一揽子税收优惠政策。本期《税务专版》将为您解读符合条件的孵化器和科技园在享受优惠政策时需要注意的事项。
    孵化器“容量”进一步放宽
    某区一家孵化器企业财务人员获悉新政后,立即前往税务机关咨询是否能享受优惠,该孵化器内原先只有16家孵化企业,占全部企业数量的80%,尚未达到原先政策规定的条件,所以一直未能享受优惠政策。
    税务人员详细介绍,相对于2007年的老政策,2013年底出台的新政策对能够享受税收优惠的孵化器条件放宽了,主要体现在孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的比例要求下降。原财税(2007)121号文件《财政部、国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知》规定“孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的90%以上(含90%)”,而最新的财税〔2013〕117号文件《财政部、国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知》规定“孵化企业数量占孵化器内企业总数量的75%(含75%)以上”即可。按新政策的规定,该企业就达到了享受优惠政策的条件。
    孵化器内“孵化企业”门槛降低
    某开发区一家大型孵化器企业的老总看到新政策后非常高兴。他说:新出台的政策更加合理,特别是对享受税收优惠的孵化企业,新政策取消了注册资金限制,增加了划型标准;并将老政策中的“收入占比”改为“研发费用占比”,这一修改非常具有可操作性。根据新政策的规定,孵化企业的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不应低于4%。
    税务人员也表示,新政策降低了孵化企业的门槛,除上述变化外,还主要体现在三个方面:一是时间。财税(2007)121号规定“属新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年;企业在孵化器内孵化的时间不超过3年”,而财税〔2013〕117号规定“属新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过24个月。企业在孵化器内孵化的时间不超过42个月。纳入“创新人才推进计划”及“海外高层次人才引进计划”的人才或从事生物医药、集成电路设计、现代农业等特殊领域的创业企业,孵化时间不超过60个月;二是营业收入。财税(2007)121号规定“属迁入企业的,上年营业收入不超过200万元”,而财税〔2013〕117号规定“属迁入企业的,上年营业收入不超过500万元”;三是场地面积。财税(2007)121号规定“企业租用孵化器内孵化场地面积低于1000平方米”,而财税〔2013〕117号规定“单一在孵企业入驻时使用的孵化场地面积不大于1000平方米。从事航空航天等特殊领域的在孵企业,不大于3000平方米”。
    明确了享受时间和违规责任
    听说有新政策出台,不少孵化器和科技园的财务人员纷纷咨询税务机关新政策从何时开始执行。
    税务人员指出,新政策中已经明确规定了税收优惠的享受时间和范围:即自2013年1月1日至2015年12月31日,对符合条件的科技企业孵化器或国家大学科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地,免征房产税和城镇土地使用税;对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征营业税。“咨询”等涉及“营改增”的优惠政策处理问题由营改增试点过渡政策另行规定。
    同时,新政策还特别明确了纳税人弄虚作假的相关责任。凡纳税人骗取两个通知规定的税收优惠政策的,除根据现行规定进行处罚外,自发生违法违规行为年度起取消其享受两个通知规定的税收优惠政策的资格,2年内不得再次申请。
    “出租和孵化服务”要单独核算
    近日,某区地税局对一家科技创业服务有限公司进行上门走访服务时发现,该企业2013年申报缴纳“服务业-其他租赁”营业税近10万元、缴纳房屋租赁营业税近20万元,经询问财务负责人,系该公司出租房产、土地所产生的收入近600万元申报缴纳的营业税。
    税务人员对企业的相关申报和财务资料进行了核实,认为该公司符合新政策规定,企业出租房产、土地所产生的收入的近600万元可享受免征营业税的税收优惠。税务人员随即告知该公司财务人员到地税机关办理营业税减免手续,并在批准后对已缴纳的近30万元营业税办理了退税手续。
    税务人员特别提醒孵化器及科技园企业,“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。符合条件的孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征营业税。但享受优惠的项目取得收入应当单独进行核算,否则不得享受税收优惠。
    企业应按要求进行认定和备案
    某区近年来施行“科技强区”,不同规模、不同级别的孵化器和科技园数量已经多达数十家。该区科技主管部门专门致电税务局询问:是否这些孵化器都能享受税收优惠?
    该区税务局为此召开了孵化器及科技园企业现场见面会,并告知企业新政策中的“孵化器”和“科技园”需由国务院科技行政主管部门负责组织定期进行审核确认,并在出具的相应的证明材料上列明纳税人用于孵化的房产和土地的地址、范围、面积等具体信息。同时,孵化器、科技园企业享受优惠政策应当先按税务机关的资料要求,准备好相关资料,主动向主管税务机关提出减免税备案申请后方可享受。

    3.税务问答

    违约金税前扣除
    某房地产企业会计问:我公司从事房地产开发与销售,某购房者向我方交付全部房款后因我方原因形成违约,在与对方协商后达成协议由我方向该购房者支付2万元违约金。请问这2万元违约金能否在企业所得税前扣除?
    答:《企业所得税法》第十条规定,在计算应纳税所得额时,罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。
    《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》(国税函(2008)1081号)规定,罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。
    根据上述规定,你公司向该购房者支付的2万元违约金允许税前扣除。                
    向境外企业支付借款利息是否需要代扣营业税?
    某企业财务人员问:境内企业向在境内设立经营机构的境外企业支付借款利息时,是否需要代扣代缴其营业税?
    答:根据《营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十一条的规定,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。因此,境外企业在境内设有经营机构的,应当由境内的经营机构为营业税纳税人,申报缴纳营业税。            
    个人投资设备如何缴纳个人所得税?
    市民张先生问:我与一家医院签订协议,由我购买医疗仪器设备交给医院使用,取得的收入扣除一些费用后,剩余部分双方按一定比例分成;仪器使用一定年限后,产权归医院所有,但收入继续分成。请问我的分成收入是否要缴纳个人所得税,具体又该怎么交呢?
    答:根据《国家税务总局关于个人投资设备取得所得征收个人所得税问题的批复》(国税函[2000]540号)的规定,个人的上述行为,实际上是一种具有投资特征的融资租赁行为,根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定精神和以上事实,对上述取得的分成所得,应按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税,具体计征办法为:自合同生效之日起至财产产权发生转移之日止,个人取得的分成所得可在上述年限内按月平均扣除设备投资后,就其余额按税法规定计征个人所得税;产权转移后,个人取得的全部分成收入应按税法规定计征个人所得税。税款由医院在向个人支付所得时代扣代缴。
    因此,张先生可以按照上述文件规定进行个人所得税处理。                                   
    个人承包企业食堂如何开具发票?
    某企业会计问:我单位食堂交给个人承包,不对外经营,只向职工提供餐饮服务,承包人与企业结算餐费时,是否可以到主管地税局申请代开发票?
    答:根据《营业税暂行条例》及《实施细则》的规定,境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。所称劳务是指有偿提供条例规定的劳务。但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的劳务,不包括在内。
    因此,个人承包食堂的行为属于营业税应税行为,具体适用税目应根据合同内容进行判定。       
    “平价”转让股权漏缴个税
    案情简介:近期,税务人员在对南京一家水处理设备有限公司进行税收检查时发现,该企业股东张某占100%股权,2014年1月,张某将其50%的股权转让给另一家水处理设备企业,股权转让金额为1460万元,但是却未依法缴纳个人所得税。对此,张某解释,自己是平价方式转让了50%的股权,在转让过程中没有实现增值,不需要缴纳个人所得税。经税务部门进一步调查核实,按照独立第三方出具的企业价值评估报告中显示该公司的净资产为2948万元,根据相关规定,该自然人张某转让50%的股权应缴纳个人所得税(财产转让所得)(2948万元×50%-1460万元)×20%=2.8万元。
    税务分析:根据《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)第四条的规定,对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。同时,根据《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)第二条第二款的规定,平价转让的正当理由包括:1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;4.经主管税务机关认定的其他合理情形。
    因此,该公司股东张某平价转让50%股权的情况不属于上述列举的正当理由的范围,需依法缴纳个人所得税。

    4.财政部调研调降增值税税率 企业税负有望降低

    2014-03-18
    据悉,财政部和相关机构正调研调整增值税税率,改革思路包括减少税率档次及降低税率,进而降低企业税负。
    目前中国增值税有6档税率,分别为17%、13%、11%、6%、零税率和3%的征收率。大智慧通讯社了解到已有调研不仅倾向减少税率档次同时会调低税率,降低整体税负。
    财政部财政科学研究所副所长刘尚希(微博)表示:“增值税税率设置越简化越好,最好实行1档税率。”
    来自财政部财政科学研究所的研究认为,对5档税率简并后实行1档基本税率加2档优惠税率。其中,1档基本税率降低至13%到15%,2档优惠税率分别为6%和零税率。这意味着,和目前采用的税率相比基本税率有所下调。
    具体看,适用零税率行业为民众基本生活需要如牛奶、食品、书籍、农机具以及化肥种子等商品。适用低税率行业包括国家扶持产业、特殊部门提供的准公共产品或服务。
    刘尚希认为,经济放缓背景下有必要适当降低税负,而这样的调整模式能降低企业成本,利于企业转型。

    5.国家税务总局:中国将大力开展反避税工作

    3月18日讯 国家税务总局今天召开的全国国际税收工作视频会议透露,将大力开展反避税工作,积极参与国际反避税信息交换,遏制跨境逃避税和不良税收筹划,防止税收流失。规范居民企业境外所得信息报告制度,维护我国“走出去”企业和个人的税收权益。
    税务总局副局长张志勇介绍,近年来,我国跨境税源管理力度不断加大。与2008年相比,2013年反避税对税收增收贡献达到469亿元,增长37倍,非居民企业税收由384亿元增加到1172亿元,年均增长25%,对外情报交换国家由18个增长到46个,通过征管协作查补税款56亿元。
    此外,已对外达成或签署39个双边预约定价安排和39个转让定价相应调整协议,2013年为纳税人消除双重征税210亿元。2011年以来处理享受税收协定待遇申请24660件,其中涉及港澳安排11034件,为企业或个人减免税额345.7亿元。
    张志勇分析国际税收工作形势时指出,日益激烈的国际税源争夺,对维护我国税收权益提出了更高要求;新的对外开放战略,对税收促进开放型经济发展提出了更高要求;税收现代化的改革发展目标,对国际税收体制机制和能力建设提出了更高要求;国际税收规则的调整,对增强我国话语权提出了更高要求。
    对此,张志勇强调了当前国际税收工作的重点,要参与国际规则制定,完善法规制度。深入开展“税基侵蚀和利润转移”专题研究,使未来规则更多体现中国立场。梳理现行国际税收制度,查找政策漏洞,完善跨境交易税收法规体系,以及税收征管法、个人所得税法中涉及国际税收的内容。
    加强跨境税源监控,深化税收经济分析。探索以税收风险为导向的跨境税源监控路径,强化税源监控和风险分析,提升税收执法的统一性和纳税人的税法遵从度。
    同时,扩大国际交流与合作,提升我国话语权。以“税基侵蚀和利润转移”项目、多边公约和情报交换为重点,积极参与税收领域国际合作,提高参与国际税收协调与合作的能力和成效。

    6.China Expat Tax Filing and Declarations for 2013 Income

    Posted on March 18, 2014 by China Briefing
    Determining IIT Liability for Foreign Employees in China
    SHANGHAI – Individuals residing in China are subject to the country’s individual income tax (IIT), which is normally withheld from wages by employers and paid to the tax authorities on a monthly basis.
    The IIT liability of a foreign individual in China depends on the individual’s duration of stay in China and his/her source of income. The IIT Law of China stipulates that a resident or non-resident individual residing in China for one year or more is subject to Chinese IIT for both China sourced income and non-China sourced income. A non-resident individual residing in China for less than one year is only subject to Chinese IIT for China sourced income. However, to fully understand these rules and how they are implemented, we need to examine them in greater detail.
    Duration of Stay in China
    It is notable that “one year” in the context of the IIT law refers to one tax year. The tax year of China is the same as the calendar year, i.e. January 1 to December 31, and “residing in China for one year” is defined as residing in China for 365 days in a tax year. However, a non-resident who has taken temporary absences from China for less than 30 days continuously or 90 days total in a tax year will still be considered having resided in China for 365 days of the tax year. Additionally, if there is a double taxation agreement (DTA) between a foreign country and China, the 90-days may be extended to 183 days, depending on the relevant DTAs.
    It is also worth mentioning that the day on which the individual enters or leaves China is considered a full day in determining his/her duration of stay in China.
    Source of Income
    With regard to the source of income, China’s IIT regulation defines China-sourced income as income received by the individual while working in China, regardless of whether the income is paid by an employer domestically or overseas; foreign-sourced income refers to income received by an individual for working outside of China, regardless of whether the payment is made by an employer in China or overseas.
    RELATED: China Clarifies IIT Rules Regarding Share Capital Increase after Equity Acquisition
    In addition, the following income types are deemed as China-sourced income regardless of who makes the payment:
    • Income from providing services in China;
    • Income from leasing property to a lessee for use in China;
    • Income from transferring properties located in China, such as buildings and land-use rights, and transferring other properties in China;
    • Income from licensing for use of proprietary rights in China;
    • Interest, dividend, and bonus income derived from companies, enterprises, and other organizations or individuals in China.
    Foreign Individuals Residing in China for Less than 90 Days in a Tax Year (“90-day Rule”)
    A non-resident individual who has worked in China continuously or cumulatively for less than 90 days in a tax year is exempted from IIT on income paid by a foreign employer outside of China. This means that the individual is only subject to IIT for income he/she received from Chinese domestic institutions, entities and individuals for work done in China.
    Foreign Individuals Residing in China for More than 90 Days but Less than One Year (“One-year Rule”)
    An individual who has resided in China for more than 90 days but less than one year during the tax year is subject to IIT on all China-sourced income, which includes income paid by both Chinese and overseas entities for his/her work in China. Income earned while working overseas (i.e. foreign-sourced income) in the tax year is not Chinese IIT taxable.
    Foreign Individuals Residing in China for More than One Year Consecutively but Less than Five Years
    A foreign individual who has resided in China for more than one year but less than five years must pay IIT for income received from both Chinese and foreign employers for work conducted in China (China-sourced income), and also for income paid by Chinese employers during any temporary absences from the country.
    Under these circumstances, income obtained from foreign employers for work done during a temporary absence is still not taxable in China.
    Foreign Individuals Residing in China for More than Five Years Consecutively
    A foreign individual who has resided in China for more than five years continuously may face IIT liabilities identical to those of a resident individual of China, depending on the duration of his/her residency in China starting from the sixth year. It is notable here that “five years” still refers to five tax years, i.e. January 1 to December 31.
    RELATED: IIT Calculation for Hong Kong and Macau Residents’ Mainland-Derived Income
    If a foreign individual resides in China for one year in the sixth or any following single year, he/she would be considered a resident individual under IIT and is taxable on income received globally for that specific tax year; if the individual resides in China for less than one year in the sixth or any following single year, he/she is subject to IIT on only China-sourced income, and the One-year Rule applies.
    The five-year threshold will be reset if the individual resides in China for less than 90 days in any single tax year starting from the sixth year, in which case the “90-day Rule” will apply for that tax year.
    Understanding the “five-year rule” is especially important for foreign companies with expats working in China for the long-term as their IIT burden may be significantly reduced if their stay in China is managed properly.
    To better clarify IIT liabilities, a demonstration of the above rules is given in the table below:

    Note: The 90-day and one-year rules do not apply to foreign individuals hired as directors or other senior executives of enterprises located in China. Their full income as senior executives is subject to Chinese IIT starting from the initial tax year of employment and lasting until the tax year of the end of employment, regardless of how long they have actually resided in China. The IIT liabilities of their foreign-sourced income, however, are still determined by the rules we discussed above.
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