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    最新财税资讯20140102

    时间:2015-02-06 10:46来源:未知 作者:admin 点击:
    央视PK万科的背后? 虚开增值税专用发票法院会如何论罪
     

    央视PK万科的背后?

    因报道“房企欠缴3.8万亿巨额土地增值税”事件被行业狠批“愚蠢无知”的央视,在时隔一个多月之后开始反击,而第一击直指房地产一哥万科。
    这下热闹多了,房企和土地增值税之间的“纠葛”令普通公众如雾里看花。到现在为止,都没有一个权威的答案。
    这里头有很大的名堂。要弄清这个状况,我们必须要从最本源上来看待土地增值税是什么?
    土地增值税的原理是这样的:一片土地被房地产商开发之后,价值会上升。土地增值税就是对这个增值部分征收的一个税种,算是一种防止房地产暴利的税。
    计算土地增值税的公式是:应纳土地增值税=增值额×税率
    公式中的“增值额”是由市场决定的,房地产销售后取得的收入减去土地出让金、建筑成本等该扣除的项目。当然,这个税率也很高,30%-60%递进。
    可见,所谓的土地增值税是在项目结束后征收的。土地开发的周期很长,只有在楼盘售出和项目结束之后才能最后计算增值部分有多少。问题就在于,什么叫作“项目结束”?这个定义从来都没法明确的定义,所以咱们的税务部门都采取了“预征”的方式。先按销售收入的某一比例预先征收,之后再多退少补。
    平常没什么,但碰上这几年有点特殊。房价嗖嗖的涨,按照之前的价格来预征,那只会导致一个结果,就是预征的土地增值税远远小于房价上涨之后实际应该要上缴的土地增值税。这个时候,政府本来应该马上就要求房地产企业补足这个差额。
    基于以上的分析,我对土地增值税是这么理解的:它的周期不是按年或者按月清算,所以应交未交的土地增值税只是个会计名词,并不算是地产企业欠的税,但地产企业确实该交这笔款。虽然多家知名房企欠下巨额款项实际上可能没有数万亿之巨,但是房企欠下巨额的款项已是不争的事实。
    既然这笔款项确实应该上缴,怎么政府就没收上来呢?是政府收不上来,还是压根就不愿意?一个巴掌是打不响的,不管是地方政府还是开发商都是这个“欠税产业链”的贡献者。
    先要认识这一点,土地增值税征管目前确实面临着较大的困难和压力。既然上面说了,土地增值税有特殊性,也就是必须在项目结束之后才能计算,而项目结束本身就难定义。周期这么长的土地税种,清算需要审核大量跨若干年度收入、成本和费用情况,税收征管难度大并且容易产生执法风险。按照税法规定,开发完毕后,方能清算缴纳税收。但是由于目前房地产企业实施滚动开发,也就是说这一期开发还未完成,下一期的开发已经开始,有的房地产企业开发周期10多年,因此,就将土地增值税变成了永远不用缴税的税种。
    当然,政府收不上来,也跟开发商有关。据说房产商们手中都捧着一本欠税“葵花宝典”,这本欠税“秘笈”,详细告诉房地产开发商对付税务部门的手段。换句话讲,房地产企业欠税的“法宝”,早已成为行业的显规则。即便房地产商在销售的黄金时期,不差钱的赚钱时段,仍然欠税并快乐着。如今的开发商个个赚得钵满盆满,为何还要成为纳税“老赖”?
    房地产企业是个税收的老赖,这是毋庸置疑的,社会公认的。房地产特殊的运作方式,为其提供了逃税的便捷,预售房按揭制度就是其重要的逃税平台,这是房地产业财务操作的通病。就以营业税来说,营业税的税基是营业收入,开发商利用房产预售制度延迟或减少对到账收入的确认,便可轻松逃税。按会计相关准则,收入确认的一个必要条件是,销售方将商品所有权上的主要风险转移给购货方。当购房者的按揭贷款由银行账户直接汇入开发商账户后,后者却往往以风险没有完全转移为借口,对到账的预付购房款迟迟不确认为营业收入。
    还有一个关键,就是项目公司制也助长了开发商的逃税之风。一般而言,房地产企业每开发一个楼盘,便成立一个所谓的项目公司进行全程管理。项目公司是房地产企业的成本中心,拥有法人资格、独立运作。这固然有利于开发商对项目进行集成管理、合理考核项目负责人业绩。但在楼盘开发过程中,项目公司基本不会确认营业收入,却以“其他应付款”、“银行借款”等科目堆积了大量负债,成为经营性现金流入的主要渠道。一旦楼盘售罄,这些项目公司往往会被注销,某些欠税甚至偷逃税款行为因此得逞。这种“打一枪换一个地方”的经营手段,使得欠税甚至偷逃国家税收变得畅通无阻。
    在这么一个欠税的“产业链”中,地方政府也是有很大功劳的。这几年,房价的猛涨导致土地增值税骤增。原来楼市不火爆的时候,欠税额并不多,税务部门依靠预提就已经征收了充分的土地增值税。这些年,由于房价猛涨,土地增值税就猛增了。
    政府为何不要求房地产商立即补缴土地增值税呢?
    因为中国的地方政府都不愿这么干,因为咱们的地方财政收入指望的是卖地收入,而不是收这些土地增值税。地方政府默许房地产开发商拖延上缴这部分“本应该上缴而未缴”的土地增值税差额,能让开发商有更多的现金流来继续拿地。
    其实,谁都知道,这部分“该上缴而未上缴”的土地增值税最终都是要上缴的,我相信那些开发商和政府都在心底里是明白的。对于开发商来说,它当年的利润算法里面已经扣除了土地增值税,就算补缴土地增值税并不影响企业的当年利润,延迟的话可以大大改善现金流,有了现金流才能继续拿地。
    相比之下,地方政府真是用心良苦,通过延迟征收这一部分“应收所得税”,地方政府失去的也就是个利息部分,跟所得的卖地收入相比真是一个零头而已。
    看到了?为什么要说开发商和地方政府是一家呢,这也算是一个关键点吧。说白了,就是政府靠赊账来换取与房地产企业更多的生意。
    既然我们已知道了症结的所在,就应该对症下药。不知道以下的一些举措可不可行,如果不可行,也算作一种参考:首先,税务工商部门要架构起联动机制,对房地产企业成立项目公司,进行严格监管,凡没有缴足国家税款者,一律不准注销和成立新的项目公司。其次税务部门必须要改变土地增值税的征管方式,将欠税的制度性管涌及时补上。尤其在营业税征管方面,税务部门在加大征收力度的同时,国家立法部门有必要专门就会计准则的收入确定条款,进行重新修改和完善,以保障国家税款的足额入厍。最后是上级政府部门也要加强对下面地方政府在这个税上的监控,防止地方政府自己就不想收的情况出现!
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    虚开增值税专用发票法院会如何论罪

    增值税专用发票记载了销货方的纳税义务和购货方的进项税额,是购货方用于抵扣税款的主要依据。自新税制实行以来,全国各地发生的虚开增值税专用发票案件直线上升、虚开数额巨大,并呈现出案情复杂、参与人数众多、涉及面广等新特点,给国家的税收带来巨大损失。
    哪些行为属虚开增值税专用发票
    最高人民法院1996年发布的《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》中,规定了三种虚开增值税专用发票行为,同时也确定了无实际经营活动并非判断存在虚开增值税专用发票行为的唯一考察内容。没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务,为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票的,应认定为虚开增值税专用发票行为。即使存在货物购销或者提供或接受应税劳务的情况下,为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票,也应认定为虚开增值税专用发票行为。同时,存在实际经营活动的情况下,让他人为自己代开增值税专用发票的,也应认定为虚开增值税专用发票行为。
    如何把握犯罪既遂标准
    案例
    被告人王某系某医药公司法定代表人,刘某系某公司经理,刘某找到王某让其帮助虚开一些增值税专用发票,王某同意,并在一段时间内接连帮刘某虚开18张增值税专用发票,税额共计100万余元。后王某意识到自己行为的严重性,及时到刘某的公司追回了这18张增值税专用发票,并全部作了作废处理。按照目前的标准,王某的行为应属于虚开税款数额巨大,应对其判处十年以上有期徒刑或无期徒刑。但王某及时将18张增值税专用发票作废,并未造成国家税款的实际损失,对于未造成损失的虚开增值税发票的行为处以严厉的处罚是不合理的。在国家税款没有受到实际损失的情况下,对行为人应从轻处罚或减轻处罚,王某的行为即使认定为既遂,也应将从轻的幅度尽量最大化,以免罪刑失衡。
    解析
    有观点认为,虚开增值税专用发票罪是行为犯,即行为人只要实施了虚开增值税发票的行为,就构成犯罪既遂,即使行为人主观上不具有将虚开的增值税专用发票用于抵扣税款的想法,也应以虚开增值税专用发票罪论处,不存在犯罪中止和未遂的问题。然而,司法实践中采用此标准会造成严重的罪刑不相适应。
    刑法规定,虚开增值税专用发票罪的目的在于打击利用增值税专用发票骗取国家税款的行为,所以只有行为人主观上具有骗取国家税款的目的,客观上实施了虚开增值税专用发票的行为,并且造成国家税款损失或国家税款损失的危险,才能认定为虚开增值税专用发票罪的既遂。我国刑法规定虚开增值税专用发票罪的法定最高刑为无期徒刑,对虚开增值税专用发票的行为的打击力度相当大,对于具有虚开、代开增值税专用发票的行为但不具有骗取国家税款的危险的,不应认定为本罪。
    犯罪数额涉及三项内容
    案例
    被告人吴某在无货物购销的情况下,采取按发票面额收取开票费的方法,用某公司的增值税专用发票为其他公司虚开增值税专用发票48份,为他人虚开销项增值税额共计15万余元。同时,吴某为弥补进项发票的不足,多次从他人处购得假增值税专用发票,采取由其本人填写或指使他人代为填写的方法,虚构多家单位为供货方,为自己虚开增值税专用发票共计170余份,虚开的进项税额合计人民币200余万元。本案中,不应将虚开的进项数额和销项数额合并计算认定为虚开数额,而应以被告人吴某虚开的进项和销项中较大的进项数额来认定其虚开的数额,即吴某的虚开数额为200余万元,虚开的销项税值15万余元不应计入。
    解析
    骗取国家税款的数额就是其虚开的销项发票被受票单位用于实际抵扣的税款数额,加上行为人用虚开的进项发票抵扣自己实际经营活动的应交税款数额。如果行为人仅利用虚开的进项税额抵扣了自己实际经营活动的应交税款,而把虚开的销项税额采用大头小尾方式或游离于账外及用假发票虚开等形式,偷逃了此部分税款,那么,不论其虚开后进项发票数额和虚开后销项发票数额二者孰大孰小,两者的抵扣均会危及国家税款,其骗取国家税款的数额便是两项实际抵扣之和。
    我国刑法条文中对虚开增值税专用发票罪的数额没有明确规定,根据2001年最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》及最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的有关条款,认定虚开增值税专用发票罪的犯罪数额应包括虚开税款数额、骗取国家税款数额以及给国家利益造成损失数额,且以上三个数额的确定,直接关系到是否构成虚开增值税专用发票罪以及对虚开增值税专用发票罪的量刑等重要问题。
    值得注意的是,对于在不具有实际生产经营活动情况下虚开增值税专用发票的犯罪案件,由于虚开行为人不存在纳税的义务,认定虚开的数额应以销项或进项中较大的数额计算,如吴某的情况。认定给国家造成损失的数额,也只以销项受票人已经向税务机关实际抵扣的数额计算。
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    中国开始规制官员海外金融资产

    有专家表示,修订后的《国际收支统计申报办法》加强了对中国公民个人在海外金融资产的监管,是抑制税款收入流失、防止跨国洗钱和贪腐人员外流外逃的有效手段。而对贪腐资金跨境转移的规制也成为反腐的一项重要内容
    法治周末见习记者 仇飞
    “将钱打到我瑞士银行的账户”——这是很多电影中的经典台词。
    瑞士《银行保密法》规定,任何银行职员都必须终身严格保守其与客户往来情况及客户财产状况等有关机密。富人们对这一“保密法则”钟爱有加,大量“隐姓埋名”的资金涌入这里。
    中国富人也不例外。早在2008年,汇丰私人银行(瑞士)宣布,2007年获得主要来自中国富裕人士高达227亿瑞士法郎的存款。
    汇丰私人银行(瑞士)〔HSBC Private Bank (Suisse)〕总部设在日内瓦,属汇丰银行控股公司旗下,是专为大富豪服务的银行。
    然而,随着瑞士政府签署《多边税收征管互助公约》,瑞士银行“客户的一切都是‘秘密’”的生存法则受到重创。
    对在瑞士银行存款的中国富人来说,“雪上加霜”的是,《国际收支统计申报办法》(以下简称《办法》)的出台,使其与银行“只有你知我知”的存款状态被彻底打破。
    根据最新修订并于2014年1月1日起实施的《办法》,修改后的第十三条规定:“拥有对外金融资产、负债的中国居民个人,应当按照国家外汇管理局的规定申报其对外金融资产、负债的有关情况。”
    有专家表示,加强对本国公民个人在海外金融资产的了解,是抑制税款收入流失、防止跨国洗钱和贪腐人员外流外逃、打击经济金融犯罪的有效手段。
    无独有偶,就在2013年12月29日,中组部印发《关于进一步做好领导干部报告个人有关事项工作的通知》,要求进一步做好领导干部报告个人有关事项工作,有关部门每年还将按比例随机抽查。而这些事项包括:子女移居国(境)外、从业、个人收入、房产、投资等。
    利用职务便利为其亲属经营活动谋利,向海外转移财产,“裸官”贪腐……近年来发生的一些贪污腐败案件表明,官员个人有关事项制度的监督亟待完善。
    全方位申报
    1995年,《办法》经国务院批准,由中国人民银行发布,成了我国开展国际收支统计的法律基础。
    去年11月,国务院总理李克强签署第642号国务院令,公布《国务院关于修改〈国际收支统计申报办法〉的决定》。这是我国遵循国际收支货币基金组织最新标准,健全国际收支统计体系的重要举措。
    据国际货币基金组织国际收支统计委员会委员韩健介绍,国际货币基金组织于2009年发布《国际收支和国际投资头寸手册》第六版,特别强调了关于对外资产负债存量的统计要求,与此相适应,本次《办法》的修订也在国际收支统计范围方面特别强调了包括中国居民对外金融资产、负债状况的存量统计。
    至此,国际收支统计申报范围扩大到不仅包括中国居民与非中国居民之间发生的一切经济交易,也包括中国居民对外金融资产、负债状况。
    除了申报范围扩大外,《办法》还增加了申报主体的“品种”:不仅中国居民需要申报,在中国境内发生经济交易的非中国居民也需要申报;不仅交易的直接参与者需要申报,提供登记结算、托管等服务的中介机构也需要申报;不仅机构需要申报,个人也需要申报。
    韩健表示,目前国家外汇管理局还未对个人如何申报对外资产负债进行规定,预计未来将结合实际情况出台细则,可能要求拥有一定金额以上对外金融资产、负债的居民个人报送相关信息。
    为消除申报主体对数据泄露的顾虑,本次修订,从数据采集的全流程角度强调对申报数据的保密义务。规定不仅国际收支统计人员对申报者申报的数据负有保密义务,银行、交易商以及提供登记结算、托管等服务的机构,也应当对其在办理业务过程中知悉的申报者申报的具体数据严格保密。
    同时,国家外汇管理局及其分支局被赋予检查权和处罚权,对于未按规定进行国际收支统计申报的主体,可依照《中华人民共和国外汇管理条例》第四十八条的规定给予处罚,包括:由外汇管理机关责令改正,给予警告;对机构可以处30万元以下的罚款,对个人可以处5万元以下的罚款。
    “出海资金”一度缺乏有效监管
    去年5月,招商银行与贝恩公司(著名咨询公司,总部设在美国波士顿)联合发布的《2013中国私人财富报告》中称,近两年中国高净值人群(高净值人群:一般指个人金融资产和投资性房产等可投资资产较高的社会群体)及超高净值人群对跨境资产配置的要求明显提高,境外资产投资比例有所上升,未来将进一步增加跨境资产的配置。
    根据报告,受访者中,超过30%的高净值人士、超过50%的超高净值人士持有境外投资,受访的高净值人士中考虑或已完成投资移民的比例仍在60%左右,超高净值人士的该比例则超过70%,仅10%的受访者表示不会移民,但会为子女办理移民。
    2006年,中国人民银行发布公告,“允许符合条件的银行集合境内机构和个人的人民币资金,在一定额度内购汇投资于境外固定收益类产品”,中国企业和居民以外汇资金进行境外投资在程序上首获官方认可。
    2007年,银监会宣布扩大合格境内机构投资者(QDII)的范围。至此,政府再次为中国境内居民投资海外市场开绿灯。
    在2012年博鳌论坛分会上,中国人民银行行长周小川表示,中国鼓励资本“走出去”,允许中国的企业和居民进行海外投资,这是改革的一个方向。
    党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出,鼓励企业及个人开展境外投资合作,包括绿地投资、并购投资、证券投资、联合投资等。
    “随着中国居民在海外持有资产增多、中国企业在海外经济活动的增加,监测资金流动,将中国居民的海外金融资产及负债纳入统计,成为国家了解对外经济状况的必修课程。”中南财经政法大学廉政研究院院长乔新生教授告诉法治周末记者。
    在这堂必修课中,对“资金出海”的监测尤为重要。
    法治周末记者在调查中发现,由于人民币目前尚不能自由兑换,个人每年购汇的额度只有5万美元,而中国居民的海外投资往往数额巨大。在这种“反差”的作用下,出现了五花八门的资金转移手段。
    其中,有些合法,如找亲戚朋友分批每人购汇5万美元,再统一汇到海外账户集中资金;有些则是“打擦边球”,如在民营企业进行海外并购时,利用境外项目投资的估值将个人资产混迹其中转至境外;还有些是非法的,如通过地下钱庄洗钱和虚假贸易方式(虚增进口多付价款)转移资金。
    在“出海”的资金中,虽然对其中包含的官员资产的数额,尚无确切的统计数据,但从近年来滞留境外的贪官数量来看,不会是个小的数字。
    早在2008年,中国人民银行反洗钱监测分析中心出具的《我国腐败分子向境外转移资产的途径及监测方法研究》中就指出,贪腐资金跨境转移已对中国金融稳定造成了影响。金融机构内部人员巨额贪污、挪用并将资金转移危及该机构的持续经营和公众信心,甚至带来整个金融体系的振荡。
    中国银行广东开平支行三名原行长许超凡、余振东、许国俊,出逃携款高达4.83亿美元,给中国银行业带来了极大的负面影响。
    需要统一的反腐败法
    实际上,对贪腐资金跨境转移的规制也成为反腐的一项重要内容。
    细数历年的落马贪腐高官,其中有不少跨境转移贪腐资金的。此前就有媒体报道称,铁道部运输局原局长、副总工程师张曙光在美国和瑞士有存款28亿美元,其妻在美国洛杉矶有三处豪宅。
    2010年7月11日,中共中央办公厅和国务院办公厅印发了《关于领导干部报告个人有关事项的规定》。此次规定新增了住房、股票投资以及子女海外工作和投资的内容,且将监督范围从处级以上干部扩展到副处级以上干部。
    乔新生谈到,《办法》这部行政法规实际上是将中国居民海外资产纳入监管,使中国政府全面掌握中国金融资产的流动情况,从而有针对性地制定规则,提高中国金融市场的安全性,防范可能到来的金融风险,打击跨国金融犯罪,为中国的反腐败提供充分的信息。
    据《我国腐败分子向境外转移资产的途径及监测方法研究》总结,我国腐败分子向境外转移资产的主要途径包括现金走私、投资、替代性汇款、海外直接收受等八种。其中,通过在海外的特定关系人转移资产成为贪污腐败分子转移资产的新趋势。
    此类参与转移资产的特定关系人在他国均已取得合法身份,或者是留学,或者是他国居民或公民。境内的腐败分子一方面可以通过其特定关系人以合法手续携带或汇出资金;另一方面,这些特定关系人利用其国外身份在当地注册企业后,以投资形式在中国开设机构,然后以关联交易等形式转移资产。
    乔新生认为,这种转移非法所得的做法承受巨大的政治风险,但是,在法律上无懈可击。如果《办法》只统计中国居民的一切经济交易以及对外金融资产、负债状况,而没有将非中国居民与中国居民之间发生的一切经济交易纳入其中,那么,很可能会挂一漏万。正因为如此,《办法》扩大了申报人员的范围,从而使国际收支统计更具有权威性和可靠性。
    与一些过高的评价相比,乔新生冷静得多。
    他认为,“《办法》充其量只不过是一个资产统计规则,属于国家外汇管理的范畴。要想按照《联合国反腐败公约》规定的基本原则打击海外贪腐,必须尽快修改中国现行的法律规则。”乔新生建议,“中国需要修改在追究逃亡海外贪官污吏刑事责任方面的法律,还需要尽快颁布统一的反腐败法,有效地整合中国现行法律规范,统一反腐败的司法机关,建立与《联合国反腐败公约》对接的法律制度,从而使中国的反腐败与联合国反腐败活动齐头并进。”
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    为避税“自降”工资标准 被辞退方知维权无门

    中国法院网讯 (文海宣) 蒋某为避税与单位口头约定部分工资以报销的形式发放,后与单位解除劳动合同,双方就后续赔偿事宜未达成一致,遂将单位告上法院。近日,北京市海淀区人民法院审理了此案。
    蒋某于2009年1月1日进入天源公司工作,担任行政总经理,双方口头约定月薪13 000元。入职时公司人力资源部门告知其作为公司管理层工资较高,为了帮其避税,仅由银行卡转账发放3000元工资,余款以报销的形式由现金签字领取。蒋某认为自己利益并未受损、还能少缴部分税款,遂同意此种工资发放形式。
    2013年2月1日,天源公司书面告知蒋某单位已经没有他的工作岗位,即日起单位与其解除劳动关系,双方就解除后续赔偿事宜未能达成一致,蒋某以要求天源公司支付违法解除劳动合同赔偿金117 000元提起诉讼。
    在法院审理过程中,天源公司主张蒋某的工资标准为3000元/月,并提交银行转账明细佐证。蒋某虽主张其工资由签字领取现金的部分,但不能提交任何证据证明。后法院认定天源公司违法解除与蒋某的劳动关系,并按照3000元的标志判决天源公司支付蒋某违法解除劳动合同赔偿金27000元。
    【法官释法】
    经济补偿金是指用人单位与劳动者解除劳动关系(协商解除、劳动者被迫辞职、经济性裁员等)、合同终止时应付给职工的经济补偿,它是一种补助性质的费用,经济补偿金的计算按劳动者在本单位的工作年限,每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的,按一年计算;不满六个月的,向劳动者支付半个月的工资补偿。
    违法解除劳动关系赔偿金则是用人单位违反劳动合同法的规定解除劳动关系时需要向劳动者支付的赔偿费用,应按照经济补偿金标准的二倍向劳动者支付赔偿。
    无论是经济补偿金还是赔偿金都涉及工资标准的认定,该工资标准是依据企业正常生产经营情况下劳动者解除合同前12个月的月平均工资,月工资收是指按国家规定列入工资总额统计的实得工资性收入。上述案件中,蒋某无法举证证明其工离职前12月的平均工资数额,故法院采信天源公司关于蒋某工资为3000元/月的主张,进而依据蒋某工作年限计算违法解除劳动合同赔偿金的数额为27000元。
    【延伸阅读】
    结合蒋某的案例可以看出,在劳资双方发生争议的情形下,劳动者没有证据证明自己其他工资的发放金额及方式,也就很难证明自己实际发放的工资数额,因而在经济补偿金计算、未签订合同的双倍工资计算、加班费计算等都处于劣势,也将面临较大经济损失。
    那么劳动者在签订劳动合同时,应当明确约定工资发放时间和形式,尽量选择以诸如银行转账等有第三方明确支付记录的方式支付报酬;在单位要求以其他方式发放工资的情形下,需要注意自行收集和保留证据,尽量留存有单位盖章或负责人签字确认的工资收发凭据;拒绝以财务报销、收据支付等违反财务制度的合法方式掩盖避税等非法目的的方式来支付工资,既影响国家税收又为自身维权瞒下隐患,实在得不偿失。
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    防范税收风险有关增值税政策出台

    视野讯  为进一步堵塞税收漏洞,防范打击虚开增值税专用发票和骗取出口退税违法行为,财政部、国家税务总局发布《关于防范税收风险若干增值税政策的通知》。
    因虚开发票、骗取出口退税被处罚的,停止执行税收优惠政策
    增值税纳税人发生虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取国家出口退税款行为,被税务机关行政处罚或审判机关刑事处罚的,其销售的货物、提供的应税劳务和营业税改征增值税应税服务分情况相应处理:
    享受增值税即征即退或者先征后退优惠政策的纳税人,自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效的次月起36个月内,暂停其享受上述增值税优惠政策。纳税人自恢复享受增值税优惠政策之月起36个月内再次发生增值税违法行为的,自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效的次月起停止其享受增值税即征即退或者先征后退优惠政策。
    出口企业或其他单位发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务,视同内销,按规定征收增值税(骗取出口退税的按查处骗税的规定处理)。出口企业或其他单位在本通知生效后发生2次增值税违法行为的,自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起,其出口的所有适用出口退(免)税政策的货物劳务服务,一律改为适用增值税免税政策。纳税人如果已被停止出口退税权的,适用增值税免税政策的起始时间为停止出口退税权期满后的次日。
    以农产品为原料生产销售货物的纳税人发生增值税违法行为的,自税务机关行政处罚决定生效的次月起,按50%的比例抵扣农产品进项税额;违法情形严重的,不得抵扣农产品进项税额。具体办法由国家税务总局商财政部另行制定。
    出口企业的供货人2年内被认定为非正常户或注销税务登记,符合条件的改为适用增值税免税政策
    出口企业购进货物的供货纳税人有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记,且符合下列情形之一的,自主管其出口退税的税务机关书面通知之日起,在24个月内出口的适用增值税退(免)税政策的货物劳务服务,改为适用增值税免税政策:
    外贸企业使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税,在连续12个月内达到200万元以上(含本数,下同)的,或使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票,连续12个月内申报退税额占该期间全部申报退税额30%以上的;生产企业在连续12个月内申报出口退税额达到200万元以上,且从上述供货纳税人取得的增值税专用发票税额达到200万元以上或占该期间全部进项税额30%以上的;外贸企业连续12个月内使用3户以上上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报退税,且占该期间全部供货纳税人户数20%以上的;生产企业连续12个月内有3户以上上述供货纳税人,且占该期间全部供货纳税人户数20%以上的。
    此法规生效前已出口的上述供货纳税人的货物,出口企业可联系供货纳税人,由供货纳税人举证其销售的货物真实、纳税正常的证明材料,经供货纳税人的主管税务机关盖章认可,并在2014年7月底前按国家税务总局的函调管理办法回函后,税务机关可按规定办理退(免)税,在此之前,没有提供举证材料或举证材料没有被供货纳税人主管税务机关盖章认可并回函的,实行增值税免税政策。
    有增值税违法行为或为重点监管企业的,预缴率分别按6%4%执行
    有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业,出口或销售给出口企业出口的货物劳务服务,在出口环节退(免)税或销售环节征税时,除按现行规定管理外,还应实行增值税“税收(出口货物专用)缴款书”管理,增值税税率为17%和13%的货物,税收(出口货物专用)缴款书的预缴率分别按6%和4%执行。有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业的名单,由国家税务总局根据实际情况进行动态管理,并通过国家税务总局网站等方式向社会公告。具体办法由国家税务总局另行制定。
    被停止出口退税权的纳税人在停止出口退税权期间,如果变更《税务登记证》纳税人名称或法定代表人担任新成立企业的法定代表人的企业,在被停止出口退税权的纳税人停止出口退税权期间出口的货物劳务服务,实行增值税征税政策。
    出口企业或其他单位存在:法定代表人不知道本人是法定代表人的;法定代表人为无民事行为能力人或限制民事行为能力人的。其出口适用增值税退(免)税政策的货物劳务服务,一律适用增值税免税政策。
    增值税纳税人发生增值税违法行为,被税务机关行政处罚或审判机关刑事处罚后,行政机关或审判机关对上述处罚决定有调整的,按调整后的决定适用政策,调整前已实行的政策可按调整后的适用政策执行。
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    企业承担外籍个人社会保险如何进行财税处理

    问:我公司是一家生产型外商投资企业,聘用外籍高管1人,聘用期为5年,其聘用合同上规定,公司需支付外籍高管月薪(税后)10万元人民币,并承担外籍员工的境外人寿保险费、养老金、国际医疗保险、意外伤残险等共1万元人民币,同时,聘用合同规定,公司为其支付并承担由中国政府征收的个人收入所得税。2010年10月后,根据中国政府的规定,这位外籍高管需在中国缴纳社会保险。与本人协商后,公司决定,社会保险的个人缴纳部分由公司承担。待外籍高管回国后,社保退回部分退回公司账户。这名外籍高管的个人所以2011年11月为例,假设社会保险的个人缴纳部分金额为1000元。
    答:原《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》(国税发〔1998〕101号)规定,已被《部分条款失效废止的税收规范性文件目录》(国家税务总局公告2011年第2号)废止。
    《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)第一条规定,企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,允许在个人应纳税所得额中扣除。
    企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。
    《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕318号)规定,依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定,对企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。
    因此,贵公司为该外籍高管承担的境外人寿保险费、养老金、国际医疗保险、意外伤残险等不属于免税保险,应计缴个人所得税。
    贵公司为该外籍高管承担应由个人在境内缴纳的社保费,也属于其任职、受雇的其他所得,应计入其工资总额缴纳个人所得税。但由该外籍个人按规定实际缴纳的社保费可在个人应纳税所得额中扣除。
    因此,该外籍高管的税后所得为:100000+10000+1000=111000(元)
    假定其税前所得为X:
    个人所得税:(x-4800-1000)×45%-13505
    X-〔(x-4800-1000)×45%-13505〕=111000
    解得X=172518.18(元)
    其应缴个人所得税为:61518.18元
    即:(172518.18-4800-1000)×45%-13505
    会计分录为:
    承担外籍个人境外保险等
    借:管理费用——承担外籍境外保险10000
    贷:银行存款10000
    承担外籍个人境内缴纳社保
    借:管理费用——承担外籍境内保险1000
    贷:银行存款1000
    支付外籍个人税后工资
    借:应付职工薪酬——工资100000
    贷:银行存款100000
    计提个人所得税
    借:管理费用——承担外籍个税61518.18
    贷:应交税费——应交个人所得税61518.18
    缴纳个人所得税
    借:应交税费——应交个人所得税61518.18
    贷:银行存款61518.18。
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